מיסוי כפול · המדריך לישראלי בחו״ל

אמנת מס (Tax Treaty) היא הסכם בילטרלי בין שתי מדינות שמטרתו:

• למנוע מיסוי כפול – שלא תשלמו מס על אותה הכנסה פעמיים
• לקבוע כללי מיסוי – איזו מדינה ממסה איזה סוג הכנסה
• לחלוק מידע – שיתוף פעולה בין רשויות המס
• למנוע התחמקות ממס – חילופי מידע אוטומטיים (CRS)

האמנה לא פוטרת ממס – היא קובעת איזו מדינה ממסה ראשונה ומבטיחה זיכוי או פטור על המס ששולם.

ישראל חתומה על אמנות מס עם למעלה מ-50 מדינות, בהן:

המלצה: לפני מעבר לחו״ל, בדקו אם קיימת אמנת מס עם המדינה הרלוונטית.

• שכר עבודה – ממוסה במדינה שבה מתבצעת העבודה
• דיבידנדים – שיעור מס מקסימלי של 25% (או 12.5% לבעלי 10%+ מניות)
• ריבית – שיעור מס מקסימלי של 17.5%
• תמלוגים – שיעור מס מקסימלי של 15%
• רווחי הון – בדרך כלל ממוסים במדינת התושבות
• פנסיה – ממוסה רק במדינה שבה מתגוררים
• Saving Clause – ארה״ב שומרת על זכות מיסוי אזרחים ותושבי קבע

כשאתם תושבי שתי מדינות, האמנה קובעת לפי סדר:

• 1. בית קבע – איפה יש לכם דירה זמינה לשימוש תמידי?
• 2. מרכז אינטרסים חיוניים – איפה המשפחה, העבודה העיקרית, חשבון הבנק?
• 3. מקום מגורים רגיל – איפה אתם מבלים יותר זמן?
• 4. אזרחות – אם כל השאר שווה, האזרחות מכריעה
• 5. הסכם הדדי – אם עדיין לא ברור, המדינות מחליטות ביניהן

• שילמתם מס במדינה הזרה? תקבלו זיכוי כנגד המס הישראלי
• הזיכוי מוגבל לגובה המס הישראלי על אותה הכנסה
• אם המס בחו״ל גבוה מהישראלי – ההפרש לא מוחזר
• אם המס בחו״ל נמוך מהישראלי – תשלמו את ההפרש לישראל
• חשוב לתעד: אישור תשלום מס זר (Foreign Tax Paid Certificate)

דוגמה: הכנסה של 100,000 דולר. מס בארה״ב: 22,000 דולר. מס ישראלי: 30,000 דולר. תשלמו לישראל רק 8,000 דולר (30,000 - 22,000).

אזרחי ארה״ב ותושבי קבע שמשלמים מס בישראל זכאים לזיכוי:

• Form 1116 – טופס לזיכוי מס זר בדוח השנתי (1040)
• Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) – פטור על הכנסה עד כ-126,000 דולר (2024)
• לא ניתן לנצל את שניהם על אותה הכנסה
• FEIE דורש: Physical Presence Test (330 יום בחו״ל) או Bona Fide Residence Test
• Housing Exclusion – ניכוי נוסף על הוצאות מגורים בחו״ל

• שכר מעבודה – ממוסה במדינה שבה עובדים, זיכוי במדינת התושבות
• הכנסה מעסק – ממוסה לפי מיקום הפעילות העסקית
• השכרת נכס בישראל – ממוסה בישראל, יש לדווח גם בחו״ל
• רווחי הון ממניות – תלוי באמנה, בדרך כלל מדינת התושבות
• פנסיה ישראלית – לרוב ממוסה רק במדינת המגורים
• הכנסה מהשכרה בחו״ל – ממוסה בשתי המדינות עם זיכוי

• תושב חוזר רגיל – פטור ממס על הכנסות מחו״ל ל-10 שנים (על הכנסות פסיביות)
• תושב חוזר ותיק (10+ שנים בחו״ל) – פטור נרחב ל-10 שנים
• חובת דיווח – גם אם יש פטור, עדיין חובה לדווח
• נכסים בחו״ל – הפטור חל גם על מכירת נכסים שנרכשו בחו״ל
• תכננו את החזרה – ייתכן שכדאי לממש רווחי הון לפני החזרה

• תושב ישראל חייב לדווח על הכנסה עולמית – מכל המקורות בעולם
• דוח שנתי (טופס 1301) – מוגש עד 30 באפריל (או 31 במאי עם ייצוג)
• נספח הכנסות מחו״ל – טופס 1301 נספח ד׳
• דיווח על חשבונות בנק בחו״ל – חובה לדווח על חשבונות עם יתרה מעל 1.8 מיליון ש״ח
• דיווח על נכסים בחו״ל – נדל״ן, מניות, חברות
• מקדמות מס – אם צפויים לשלם מס, חייבים במקדמות דו-חודשיות

• Form 1040 – דוח שנתי (עד 15 באפריל, הארכה אוטומטית לגרים בחו״ל עד 15 ביוני)
• FBAR (FinCEN 114) – דיווח על חשבונות בנק זרים מעל 10,000 דולר (עד 15 באפריל)
• FATCA (Form 8938) – דיווח על נכסים פיננסיים זרים מעל 200,000 דולר
• Form 5471 – אם אתם בעלי שליטה בחברה זרה (כמו חברה ישראלית)
• Form 8621 – PFIC: קרנות נאמנות ישראליות נחשבות PFIC בארה״ב
• קנסות: אי-דיווח FBAR – קנס של עד 12,909 דולר למפר לא מכוון

מאז 2018, מדינות מחליפות מידע פיננסי אוטומטית:

• CRS (Common Reporting Standard) – 100+ מדינות משתפות מידע על חשבונות בנק
• FATCA – ארה״ב מקבלת מידע מבנקים ברחבי העולם
• הבנקים שלכם בישראל מדווחים למדינה שבה אתם תושבים, ולהפך
• אי-דיווח כבר אינו אופציה – הרשויות יודעות על החשבונות שלכם
• גילוי מרצון – אם לא דיווחתם בעבר, שקלו תוכנית גילוי מרצון

• קרן פנסיה ישראלית – ממשיכה לצבור זכויות גם בזמן שהייה בחו״ל (אם ממשיכים להפקיד)
• קופת גמל – ניתן להמשיך להפקיד עצמאית
• ביטוח לאומי – קצבת זקנה תלויה בשנות ביטוח ותשלומים
• משיכת כספים – פטור ממס בישראל (בתנאים מסוימים) אבל ייתכן חיוב בחו״ל
• פנסיה מוקדמת – חוקים שונים בכל מדינה

• 401(k) – חיסכון פנסיוני דרך המעסיק, עם הטבות מס
• IRA (Individual Retirement Account) – חיסכון עצמאי
• Roth IRA – הפקדה לאחר מס, משיכה פטורה ממס
• בעיה: ישראל לא מכירה ב-Roth כפטורה ממס
• Social Security – אמנה בין ישראל לארה״ב מאפשרת צבירת זכויות בשתי המדינות
• WEP (Windfall Elimination Provision) – עלול להפחית קצבת Social Security לאנשים עם פנסיה זרה

רואה חשבון בינלאומי הוא לא מותרות – הוא הכרח. שכרו רו״ח כשאתם:

• עובדים בחו״ל ועדיין תושבי ישראל – חובת דיווח כפולה
• בעלי אזרחות אמריקאית – חובות דיווח מורכבות במיוחד
• פרילנסרים בינלאומיים – הכנסות ממספר מדינות
• בעלי נכסים בישראל ובחו״ל – השכרה, מכירה, רווחי הון
• מעבר בין מדינות – שנת המעבר מסובכת במיוחד
• חוזרים לישראל – תכנון נכון יכול לחסוך עשרות אלפי שקלים

• ודאו שיש ניסיון במיסוי בינלאומי – לא כל רו״ח מכיר את התחום
• רו״ח ישראלי + אמריקאי – אידיאלי אם גרים בארה״ב
• CPA (ארה״ב) / Chartered Accountant (בריטניה) / Steuerberater (גרמניה)
• עלות: 1,000-5,000 דולר בשנה לדוח בינלאומי
• בקשו המלצות מישראלים שגרים באותה מדינה
• ודאו שמכיר את אמנת המס הרלוונטית
• בדקו שמתעדכן בשינויי חקיקה – חוקי מס משתנים תדיר

• אי-דיווח בישראל – ״לא יידעו״ – כיום, עם CRS, הם יודעים
• אי-הגשת FBAR – קנסות כבדים גם על אי-דיווח לא מכוון
• שימוש ב-Roth IRA בלי תכנון – ישראל ממסה את הרווחים
• אי-ניצול FEIE – אזרחי ארה״ב בחו״ל משלמים מס מיותר
• אי-תכנון לפני חזרה לישראל – הפסד הטבות תושב חוזר
• השקעה ב-PFIC (קרנות ישראליות לאמריקאים) – חיוב מס עצום
• חשיבה שאמנת מס פוטרת ממס – היא רק מונעת כפל, לא פוטרת